Gerardo Menéndez: Caso práctico sobre el nuevo régimen de los coeficientes de abatimiento en el IRPF

[Post núm. 651, de 9 de diciembre de 2014]

CASO PRÁCTICO

SOBRE EL NUEVO RÉGIMEN DE LOS COEFICIENTES DE ABATIMIENTO EN EL IRPF

Gerardo Menéndez García

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario (UNED)

La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias, ha modificado la disposición transitoria novena de la Ley del IRPF. Esta modificación supone el establecimiento de una limitación en relación con la aplicación de los coeficientes de abatimiento: sólo podrán aplicarse estos coeficientes en relación con las transmisiones de elementos que se efectúen desde 1/1/2015 en la medida en que la suma de los valores de transmisión de todos los elementos afectados por esos coeficientes y transmitidos desde esa fecha no supere los 400.000 €.

Un ejemplo puede servir para ilustrar este nuevo régimen.

Supongamos que entre el 1/1/2015 y el 10/1/2015 se producen tres transmisiones.

  • El 2/1/2015 se transmiten por 100.000 € unas acciones cotizadas que fueron adquiridas por un precio inferior el 5/6/2000.
  • El 5/1/2015 se transmiten por 250.000 € unas acciones no cotizadas que fueron adquiridas antes del 31/12/1994 por un precio inferior.
  • El 10/1/2015 se transmite por 300.000 € un inmueble que fue adquirido el 30/12/1986 por un precio de 100.000 € y que no ha sido alquilado ni afectado a actividades económicas.

Se trata de determinar en qué medida se pueden aplicar los coeficientes de abatimiento a la ganancia generada por el inmueble.

1.º Cálculo de la ganancia generada hasta el 20/1/2006

La ganancia patrimonial obtenida por el inmueble asciende a la diferencia entre el precio de transmisión (300.000 €) y el valor de adquisición (100.000 €), esto es, 200.000 €. Téngase en cuenta que a partir del 1/1/2015 no resultarán aplicables ya los coeficientes de actualización del valor de adquisición de los inmuebles.

Debemos determinar qué parte de la ganancia patrimonial se entiende obtenida hasta el 20/1/2006. El número de días transcurrido desde la fecha de la adquisición a la fecha de la venta asciende a 10.238. El número de días transcurrido entre la fecha de adquisición y el 19/1/2006, ambos inclusive, es 6.961. La parte de la ganancia generada hasta el 20/1/2006 es el resultado de la siguiente operación:

200.000 € X 6.961 ÷ 10.238 = 135.983,59 €.

2.º Aplicación del límite

Con la normativa hoy en vigor, esa parte de la ganancia quedaría exenta de gravamen, al haber transcurrido más de 8 años entre la fecha de la adquisición y el 31/12/1994. Según la nueva redacción de la disposición transitoria, debe tenerse en cuenta, por un lado, el valor de transmisión del elemento y, por otro lado, el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubieran resultado de aplicación los coeficientes y que se hayan enajenado entre el 1/1/2015 y la fecha de transmisión del elemento. A este último valor hace referencia la letra b) de la regla 1.ª del apartado 1 de la nueva redacción de la disposición.

Si la suma de ambos valores fuera inferior o igual a 400.000 €, se aplicarían los coeficientes de abatimiento a toda la ganancia generada hasta el 20/1/2006.

En otro caso «se practicará la reducción […] a la parte de la ganancia generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado a la cuantía de la letra b) anterior no supere 400.000 euros».

En nuestro caso, a los efectos de la aplicación del límite no se tendrá en cuenta la transmisión de las acciones cotizadas realizada el 2/1/2015, toda vez que, al haber sido adquiridas esas acciones con posterioridad al 31/12/1994, la ganancia generada no se ve afectada por los coeficientes de abatimiento.

En cambio, sí deberá tenerse en cuenta el valor de la transmisión de las acciones no cotizadas efectuada el 5/1/2015, esto es, 250.000 €.

El importe resultante de sumar el valor de transmisión del inmueble (300.000 €) y el valor de transmisión de las acciones no cotizadas (250.000 €) supera los 400.000 €. En consecuencia, debe determinarse la parte de la ganancia generada antes del 20/1/2006 «que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado a la cuantía de la letra b) anterior no supere 400.000 euros».

La parte del valor de transmisión que sumado a 250.000 € no supera 400.000 € es 150.000 €. La proporción existente entre este importe de 150.000 € y el valor total de la transmisión realizada (300.000 €), esto es, una proporción del 50%.

De acuerdo con todos estos cálculos, se podrán aplicar los coeficientes de abatimiento a la parte de la ganancia generada hasta el 20/1/2006 (135.983,59 €) en la proporción del 50%. En suma, se podrán aplicar los coeficientes de abatimiento sobre un importe de 67.991,80 €.

Al haberse adquirido el inmueble antes del 1/1/1987, ese importe de 67.991,80 € no queda gravado. La ganancia patrimonial sujeta a gravamen será por lo tanto el resultado de la diferencia entre la ganancia total (200.000 €) y el importe de 67.991,80 €, esto es, 132.008,20 €.

[Muchas gracias, querido Gerardo, por esta valiosa aportación. Estoy seguro de que esta nueva sección del Blog sobre “Casos Prácticos” será de gran utilidad tanto para los estudiantes (especialmente los de la UNED) como para los profesores y profesionales del Derecho Tributario.- Pedro Herrera].

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