EJC SIAT – Restricted tax deductibility and freedom to provide services – Limitación de gastos deducibles y libre prestación de servicios

Asunto C-318/10Case C-318/10

“Article 49 EC must be interpreted as precluding legislation of a Member State, such as the legislation at issue in the main proceedings, under which payments made by a resident taxpayer to a non-resident company for supplies or services are not to be regarded as deductible business expenses where the non-resident company is not subject, in the Member State of establishment, to tax on income or is subject, as regards the relevant income, to a tax regime which is appreciably more advantageous than the applicable regime in the former Member State, unless the taxpayer proves that such payments relate to genuine and proper transactions and do not exceed the normal limits, whereas, under the general rule, such payments are to be regarded as deductible business expenses if they are necessary for acquiring or retaining taxable income and if the taxpayer demonstrates the authenticity and amount of those expenses”.

Comment: breaking the tendency of former case-law the ECJ reinforce the control of discriminating anti-abuse clasues, even if the taxpayer can ecape the clause by proving the economic reality of the transaction.

Doctrina: “El artículo 49 CE debe interpretarse en el sentido de que se opone a una norma de un Estado miembro, como la controvertida en el litigio principal, en virtud de la cual las remuneraciones de prestaciones o servicios abonadas por un contribuyente residente a una sociedad no residente no se consideran gastos profesionales deducibles cuando ésta no está sujeta, en el Estado miembro en el que está establecida, a un impuesto sobre la renta o tributa, por los rendimientos de que se trate, con arreglo a un régimen impositivo considerablemente más ventajoso que el aplicable a éstos en el primer Estado miembro, a menos que el contribuyente demuestre que las remuneraciones corresponden a operaciones reales y veraces y no superan los límites normales, mientras que, según la regla general, tales remuneraciones son deducibles en concepto de gastos profesionales cuando son necesarias para adquirir o conservar los rendimientos imponibles y el contribuyente justifica su realidad e importe”.

Comentario: esta importante sentencia se separa de otra jurisprudencia anterior y refuerza el control del Tribunal sobre las cláusulas anti-abuso discriminatorias. En el caso concreto, la norma se considera incompatible con la libre prestación de servicios, pese a que el contribuyente podía evitarla provando la realidad económica de las operaciones realizadas.

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