ECJ C‑269/09 Commission v. Spain (Spanish Exit Tax) – Comisión v. España (gravamen sobre rentas pendientes de imputación con motivo del cambio de residencia)

Asunto C-269/09 – Case C-269/09

English: The Court “declares that the Kingdom of Spain has failed to fulfil its obligations under Articles 18 EC, 39 EC and 43 EC, by adopting and maintaining in Article 14(3) of Law 35/2006 on personal income tax and amending in part the laws on the taxation of corporations, of the income of non-residents and of wealth (Ley 35/2006 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no residentes y sobre el Patrimonio) of 28 November 2006, a provision under which taxpayers who transfer their residence to another Member State must include, in the tax base for the last tax year in which they were treated as resident taxpayers, any income not yet charged to tax”.

Comment: the Court comes back to its traditional doctrine on exit taxes (Lasteyrie du Sallant, N). The current Spanish case does not refer to a typical exit tax (it does not charge non-realized capital gains) but to a burden on deferred income when the taxpayer moves his residence to other member State. Relevant is that the taxpayer is discriminated with a higher tax burden because he exercises the right to change his residence (free movement of workers or freedom of establishment).

In the next days we shall publish an in-depth review on this judgement.

See also European Commission v Portuguese Republic: Opinion of Advocate General Mengozzi – Conclusiones del Abogado General Mengozzi

Trending topic: exit taxes and fundamental freedoms

El Tribunal declara que “el Reino de España ha incumplido las obligaciones que le incumben en virtud de los artículos 18 CE, 39 CE y 43 CE, al haber adoptado y mantenido en vigor, en el artículo 14, apartado 3, de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, una disposición que impone a los contribuyentes que trasladan su residencia a otro Estado miembro la obligación de incluir todas las rentas pendientes de imputación en la base imponible del último ejercicio fiscal en el que se les haya considerado contribuyentes residentes”.

Comentario: la jurisprudencia del tribunal sobre los “impuestos a la salida” no es del todo coherente, aunque esta sentencia sigue la línea de las primeras sentencias (Lasteyrie du Saillant, N). En este caso no se trata de un impuesto a la salida en el sentido tradicional (gravamen sobre plusvalías latentes) sino en una anticipación del gravamen de rentas pendientes de imputar, que se produce como consecuencia del cambio de residencia. Lo relevante está en que la discriminación es consecuencia del ejercicio de libertades comunitarias (libre circulación de trabajadores o libertad de establecimiento, según los casos).

En los próximos días publicaremos un comentario detallado sobre esta sentencia.

Cfr. también European Commission v Portuguese Republic: Opinion of Advocate General Mengozzi – Conclusiones del Abogado General Mengozzi

Tendencia: impuestos a la salida y libertades comunitarias.